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© 2014 Dados do mercado fornecidos e hospedados pelo Barchart Market Data Solutions. Dados fundamentais da empresa fornecidos pela Morningstar e pela Zacks Investment Research. As informações são fornecidas "no estado em que se encontram" e apenas para fins informativos, não para fins de negociação ou aconselhamento, e estão atrasadas. Para ver todos os atrasos de câmbio e termos de uso, consulte o aviso de isenção de responsabilidade.

O efeito da adoção de IAS / IFRS no gerenciamento de resultados (suavização): um olhar mais atento às explicações concorrentes ☆
Pesquisas anteriores fornecem evidências mistas sobre se a transição para IAS / IFRS impede ou contribui para um maior gerenciamento de resultados (suavização). A explicação dominante para os resultados conflitantes é a auto-seleção. Os primeiros adotantes voluntários tinham incentivos para aumentar a transparência de seus relatórios para atrair capital externo, enquanto as empresas que esperavam até a adoção das IFRS tornaram-se obrigatórias nos países da UE sem incentivos para relatórios transparentes que levassem a aumentos no gerenciamento de resultados após a adoção das IFRS. Nós mantemos que as normas IFRS que entraram em vigor em 2005 fornecem maior flexibilidade de escolhas contábeis devido a critérios vagos, opções abertas e ocultas e estimativas subjetivas. Essa maior flexibilidade, juntamente com a falta de orientação clara sobre como implementar esses novos padrões, levou a um maior gerenciamento de resultados (suavização). Em consonância com essa visão, encontramos um aumento no gerenciamento de resultados (suavização) de pré-2005 para pós-2005 para empresas em países que permitiram a adoção inicial de IAS / IFRS, bem como para empresas em países que não permitiram a adoção antecipada de IFRS. Não encontramos evidências de mudanças nos incentivos que possam explicar esses resultados.
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O Vedran Capkun reconhece com gratidão o apoio financeiro da HEC Paris e da Fundação HEC, Investements d'Avenir (ANR-11-IDEX-0003 / Labex Ecodec / ANR-11-LABX-0047). Vedran Capkun é membro da unidade do CNRS GREGHEC, UMR 2959.

Diferenças entre padrões contábeis nacionais e IAS: mensuração, determinantes e implicações.
Este estudo analisa os determinantes e os efeitos das diferenças entre as Normas Internacionais de Contabilidade (DAS) e as Normas Internacionais de Contabilidade (IAS). Usamos uma extensa lista de diferenças entre DAS e IAS para criar dois índices, ausência e divergência. Ausência mede até que ponto as regras relativas a determinados assuntos contábeis estão ausentes no DAS, mas estão cobertas pelo IAS. A divergência se aplica em circunstâncias em que as regras relativas à mesma questão contábil diferem em DAS e IAS. Mede a extensão das diferenças entre regras baseadas em DAS e regras baseadas em IAS.
Usando uma amostra de 30 países para 2001, mostramos que a ausência é (principalmente) determinada pela importância do mercado acionário e pela concentração de propriedade, enquanto a divergência está positivamente associada ao nível de desenvolvimento econômico e à importância da profissão contábil, mas é restringido pela importância dos mercados de ações. Nossa análise sugere que um maior nível de ausência implica mais oportunidades para o gerenciamento de resultados e para a redução de informações específicas da empresa para os investidores. Uma divergência maior em relação às IAS está associada a informações específicas da empresa mais ricas nos mercados de capitais.
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A pesquisa foi realizada quando o primeiro autor foi afiliado à HEC School of Management, Paris.

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IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração.
O IAS 39 é uma norma totalmente substituída pela nova norma sobre instrumentos financeiros IFRS 9 aplicável a partir de 1 de janeiro de 2018. Se desejar saber mais sobre este processo, leia o nosso artigo IAS 39 vs. IFRS 9: Clarifying the Confusion.
ATUALIZAÇÃO 2018: O IAS 39 é substituído para os períodos iniciados em ou após 1º de janeiro de 2018 e você deve aplicar o IFRS 9 Financial Instruments. Deixo este resumo aqui para sua informação.
A IAS 39 prescreve regras para contabilização e relato de quase todos os tipos de instrumentos financeiros. Exemplos típicos incluem caixa, depósitos, títulos de dívida e de capital (títulos, letras do tesouro, ações ...), derivativos, empréstimos e recebíveis e muitos outros.
O IAS 39 também lista explicitamente o que está fora de seu escopo e, portanto, você deve procurar outros padrões de orientação, por exemplo, interesses em subsidiárias, associados etc.
Devido à complexidade geral do IAS 39, decidi dividir este resumo em vários blocos lógicos. Então vamos prosseguir.
Classificação de ativos e passivos financeiros.
A IAS 39 classifica os ativos financeiros em 4 categorias principais:
Ativo financeiro ao valor justo por meio do resultado: um ativo financeiro que seja classificado como mantido para negociação, ou no reconhecimento inicial é designado pela entidade como ao valor justo por meio do resultado Aplicações financeiras mantidas até o vencimento: não Ativos financeiros derivativos com pagamentos fixos ou determináveis ​​e vencimento fixo que uma entidade tem a intenção positiva de manter até o vencimento, exceto aqueles designados pelo valor justo por meio do resultado no reconhecimento inicial aqueles designados como disponíveis para venda e aqueles que atendem à definição. de empréstimos e recebíveis Empréstimos e recebíveis: ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis, que não são cotados em um mercado ativo, exceto aqueles que a entidade pretende vender imediatamente ou no curto prazo (mantidos para negociação) aqueles designados como valor através do resultado no reconhecimento inicial aqueles designados como disponíveis para venda aqueles para os quais o detentor não pode recuperar a substância lly todo o seu investimento, além de.
por causa da deterioração do crédito (disponível para venda) Ativos financeiros disponíveis para venda: ativos financeiros não derivativos designados como disponíveis para venda.
ou não são classificados em nenhuma das 3 categorias acima.
Os passivos financeiros são classificados em duas categorias principais:
Passivos financeiros a valor justo por meio do resultado: um passivo financeiro classificado como mantido para negociação, ou no reconhecimento inicial é designado pela entidade como ao valor justo por meio do resultado. Outros passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado com o uso método de juros.
No entanto, independentemente de como o instrumento financeiro seria inicialmente classificado, o IAS 39 permite que as entidades designem o instrumento inicialmente pelo valor justo por meio do resultado (mas o valor justo deve ser mensurado com confiabilidade).
A classificação inicial de ativos financeiros e passivos financeiros é crítica devido à sua mensuração subsequente.
Derivados embutidos.
Derivativos embutidos tornaram-se uma grande coisa entre todos os auditores e contadores há vários anos, quando as pessoas começaram a perceber que elas podem ser encontradas em quase todos os lugares.
O derivativo embutido é simplesmente um componente de um instrumento híbrido que também inclui um contrato de host não derivativo. Exemplo típico é o contrato de locação concluído com vários anos de antecedência, com reajustes nos preços de locação de acordo com a inflação medida como índice de preços ao consumidor na União Européia.
Parte não-derivativa, neste caso, é um aluguel de alguma propriedade ou instalação. Uma parte derivada embutida é então um contrato a termo indexado ao índice de preços ao consumidor na UE.
O IAS 39 exige a separação do derivativo embutido do contrato principal quando as seguintes condições forem atendidas:
os riscos e características económicos do derivado embutido não estão estreitamente relacionados com os riscos e características económicos do contrato principal (aqui, avaliaria se a renda do imóvel depende de alguma forma de alterações no índice de preços no consumidor da UE) um instrumento separado com o mesmo Em termos como o derivativo embutido satisfizesse a definição de derivativo, o instrumento híbrido (contrato de locação integral em nosso exemplo) não é mensurado pelo valor justo, com as variações no valor justo reconhecidas na demonstração do resultado.
Separação significa que você contabiliza o derivativo embutido separadamente, de acordo com o IAS 39 e o contrato principal (aluguel, neste caso), de acordo com outro padrão apropriado. Se uma entidade não for capaz de fazer isso, então todo o contrato deve ser contabilizado como um ativo financeiro pelo valor justo por meio do resultado.
Reconhecimento inicial.
A IAS 39 exige o reconhecimento de um ativo financeiro ou de um passivo financeiro na demonstração da posição financeira quando a entidade se torna uma parte das disposições contratuais do instrumento.
Parece óbvio, mas o importante é que também os derivativos sejam reconhecidos na demonstração da posição financeira. Eu enfatizo este ponto, porque muitos países não exigem o reconhecimento dos derivativos, já que eles geralmente têm custo inicial zero ou muito pequeno. Mas, à medida que o tempo passa, o valor justo dos derivativos muda e isso pode ter um impacto significativo no lucro ou prejuízo e na demonstração da posição financeira também.
Medição inicial.
Um ativo financeiro ou passivo financeiro deve ser mensurado inicialmente pelo seu valor justo. Quando o ativo financeiro ou passivo financeiro NÃO são mensurados pelo valor justo através do resultado, custos de transação diretamente atribuíveis devem ser incluídos na mensuração inicial.
Medição subseqüente.
Como foi escrito acima, a mensuração subsequente e o método de contabilização de ganhos ou perdas de mensuração subsequente dependem fortemente da categoria de ativo financeiro ou passivo financeiro. A medição subseqüente é resumida na tabela a seguir:
De fato, os ativos e passivos financeiros derivativos pertencem à categoria “pelo valor justo através do resultado”, mas eu os mostro separadamente para sua conveniência.
Prejuízo.
Uma entidade deve avaliar no final de cada período de relatório se há alguma evidência objetiva de que um ativo financeiro está em imparidade. Se houver tal evidência, então uma entidade deve calcular a quantia de perda por imparidade.
A perda do valor recuperável é calculada como a diferença entre o valor contábil do ativo e o valor presente dos fluxos de caixa estimados, descontados à taxa de juros efetiva original do ativo financeiro. A perda por redução ao valor recuperável deve ser reconhecida na conta de lucros ou perdas.
A reversão da perda por redução ao valor recuperável é possível, mas somente se, em um período subsequente, a perda por redução ao valor recuperável diminuir e a diminuição se relacionar diretamente a algum evento ocorrido após o reconhecimento da perda por redução ao valor recuperável. A reversão será reconhecida no resultado.
Desreconhecimento de um ativo financeiro.
A norma IAS 39 fornece orientação extensiva sobre o desreconhecimento de um ativo financeiro. Antes de decidir sobre o desreconhecimento, uma entidade deve determinar se o desreconhecimento está relacionado a:
um ativo financeiro (ou um grupo de ativos financeiros semelhantes) em sua totalidade, ou parte de um ativo financeiro (ou parte de um grupo de ativos financeiros semelhantes). A parte deve cumprir.
as seguintes condições (se não, então o ativo é desreconhecido na sua totalidade):
a parte compreende apenas fluxos de caixa especificamente definidos de um ativo financeiro (ou grupo) a parte compreende apenas uma parcela proporcionalmente proporcional (proporcional) dos fluxos de caixa de um ativo financeiro (ou grupo) a parte compreende apenas uma proporção integral (pro rata) ) parte de fluxos de caixa especificamente identificados de um ativo financeiro (ou grupo)
Uma entidade deve desreconhecer o ativo financeiro quando:
os direitos contratuais aos fluxos de caixa do ativo financeiro expiram, ou uma entidade transfere o ativo financeiro e a transferência se qualifica para o desreconhecimento.
As transferências de ativos financeiros são discutidas em mais detalhes. Em primeiro lugar, uma entidade deve decidir se o ativo foi transferido ou não. Então, se o ativo financeiro foi transferido, a entidade deve determinar se também os riscos e benefícios do ativo financeiro foram transferidos.
O ativo financeiro foi transferido?
Uma entidade transfere um ativo financeiro se a entidade transferir os direitos contratuais para receber os fluxos de caixa de um ativo financeiro, ou se a entidade retiver os direitos contratuais de receber os fluxos de caixa do ativo, mas assumir uma obrigação contratual de repassar esses fluxos de caixa. em (ou para pagar esses fluxos de caixa a um ou mais destinatários) sob um acordo que satisfaça as seguintes condições:
a entidade não tem obrigação de pagar quantias ao recebedor final, a menos que receba quantias equivalentes sobre o ativo original que a entidade seja proibida de vender ou penhorar o ativo original (exceto como garantia para o eventual recebedor) a entidade tem a obrigação de remeter qualquer fluxos de caixa que recolhe em nome de eventuais destinatários sem atrasos significativos.
Os riscos e benefícios dos ativos financeiros foram transferidos?
Se substancialmente todos os riscos e benefícios tiverem sido transferidos, o ativo é desreconhecido. Se substancialmente todos os riscos e benefícios tiverem sido retidos, a entidade deve continuar reconhecendo o ativo em suas demonstrações financeiras.
Se a entidade não reteve nem transferiu substancialmente todos os riscos e benefícios do ativo, então a entidade deve avaliar se reteve o controle do ativo ou não.
Se a entidade não controla o ativo, deve desreconhecer o ativo. Mas se a entidade reteve o controle do ativo, então a entidade continua a reconhecer o ativo na medida de seu envolvimento continuado no ativo.
As transferências de ativos financeiros são então discutidas com muito mais detalhes na IAS 39 e, além disso, a orientação de aplicação no parágrafo 36 resume as etapas de desreconhecimento em uma árvore de decisão simples. Você pode se familiarizar com a árvore de decisões no vídeo abaixo deste resumo.
Desreconhecimento de um passivo financeiro.
Uma entidade deve desreconhecer um passivo financeiro quando este se extinguir. É quando a obrigação especificada no contrato é descarregada, cancelada ou expira.
Contabilidade de cobertura.
Neste breve resumo, não pretendo explicar o que é hedging e como funciona. Mas posso prometer fazer isso com algum bom exemplo em algum artigo futuro. Aqui, quero apenas resumir o que o IAS 39 diz sobre hedge.
O IAS 39 permite a contabilização de hedge somente se todas as condições a seguir forem atendidas:
O relacionamento de hedge está em seu início formalmente designado e documentado, juntamente com o objetivo e a estratégia de gerenciamento de risco da entidade para a realização do hedge. Espera-se que o hedge seja altamente eficaz para compensar mudanças no valor justo ou nos fluxos de caixa atribuíveis ao risco protegido (consistentemente com o hedge). hedges de fluxo de caixa: uma transação prevista deve ser altamente provável e deve apresentar exposição a variações nos fluxos de caixa (que podem afetar os lucros ou prejuízos), a eficácia do hedge pode ser mensurada de forma confiável, o hedge é avaliado em bases contínuas e determinado na verdade, ter sido altamente eficaz.
A IAS 39 descreve as regras para 3 tipos de hedge: hedge de valor justo, hedge de fluxo de caixa e hedge de um investimento líquido em uma operação no exterior.
Um hedge de valor justo é um hedge da exposição a mudanças no valor justo de um ativo, passivo ou compromisso firmado anteriormente não reconhecido que seja atribuível a um risco específico e possa afetar o resultado. O ganho ou perda resultante da alteração no justo valor do instrumento de cobertura é reconhecido imediatamente nos lucros ou prejuízos. Além disso, uma entidade deve ajustar a quantia escriturada do item coberto para o ganho ou perda correspondente do risco coberto - este ajustamento deve ser reconhecido também nos lucros ou prejuízos.
Um hedge de fluxo de caixa é um hedge da exposição à variabilidade nos fluxos de caixa que pode afetar o resultado e é atribuível a um risco particular associado a um ativo ou passivo reconhecido ou a uma transação prevista altamente provável. Aqui, a parcela do ganho ou perda do instrumento de hedge que for determinada como efetiva deve ser reconhecida em outros resultados abrangentes. Parcela ineficaz deve ser reconhecida no resultado. A IAS 39 prescreve então regras para contabilização quando uma transação prevista resulta, subsequentemente, no reconhecimento de um ativo ou passivo financeiro ou não financeiro.
Um hedge de um investimento líquido em uma operação no exterior é contabilizado da mesma forma que um hedge de fluxo de caixa.
A IAS 39 também especifica quando a contabilidade de hedge será descontinuada prospectivamente:
quando o instrumento de hedge vence ou é vendido, rescindido ou exercido, ou quando o hedge não mais atende aos critérios de contabilização de hedge, ou quando a transação prevista não é mais esperada, ou quando a entidade revoga a designação de hedge.
O padrão IAS 39 aborda todos os problemas em maior detalhe e contém orientações de aplicação, porque é um padrão muito complexo e difícil. Eu resumi também no seguinte vídeo:
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124 Comentários.
grande resumo, respondeu muitas perguntas.
Este é um artigo de leitura obrigatória para um conhecimento claro e conciso. Obrigado.
Oi, qual categoria dos quatro para os asses financeiros é a mais comumente usada pelas seguradoras? e porque?
Eu diria AFS P & amp; L.
bem, não importa realmente se a empresa que classifica os ativos financeiros é uma companhia de seguros ou não. As companhias de seguros classificam seus ativos financeiros exatamente da mesma maneira que qualquer outra empresa & # 8211; então, depende se a entidade pretende manter ou não o ativo até o vencimento; se o ativo é um empréstimo / recebível ou não e outro.
Sim, eu também concordo com você, porque depende da intenção da empresa.
As companhias de seguros, especificamente as empresas de vida, investem significativamente em instrumentos cotados de prazo fixo e podemos mantê-las na HTM ou na AFS, dependendo das decisões e intenções da administração.
Por favor explique como designar um empréstimo subsidiário a juros baixos na declaração financeira individual da holding e se é apropriado registrá-lo como um investimento de valor tão justo pode ser evitado. :)
por favor, esclarecer a pergunta: você está perguntando sobre o empréstimo abaixo da taxa de mercado que foi fornecido pela empresa-mãe para subsidiária? E também, qual padrão você está seguindo & # 8211; IAS 39 ou IFRS 9?
De qualquer forma, se falamos de demonstrações financeiras separadas, os empréstimos são basicamente mensurados pelo custo amortizado (se não forem designados pelo valor justo), mesmo que estejam abaixo da taxa de mercado. No entanto, você deve sempre mensurar ativos financeiros inicialmente pelo valor justo (mais o custo da transação neste caso) & # 8211; Assim, na medida inicial, você nunca pode evitar valores justos. E não, você não pode registrar este empréstimo como & # 8220; investimento & # 8221; e medi-lo pelo custo, pois não é um instrumento de capital próprio.
Muito obrigado! No entanto, gostaria muito de ver a minha consideração no seu exemplo no youtube / watch? V = 1MPj2eIGHi0 & # 038; hd = 1.
Sobre a entrada no último caso quando o ativo é mantido pelo valor justo; Eu acho que a receita de juros recebida deve ser reconhecida no P / L e, portanto, não afeta o VJ do ativo, certo? No final do ano de 20z3, temos apenas que comparar o FV 125.584 e o FV2: 127.500 & # 8230;
Isso é o que eu conheci. Por favor me ajude a verificá-los !! Obrigado!
De qualquer forma você faz, o efeito em P / L é o mesmo, não é?
FV2 em 125 584 é antes de pagar o cupom no final de 20Z2 (ou início de 20Z3); FV em 127 500 é DEPOIS de pagar o cupom, por isso reconhecemos o pagamento do cupom como redução no recebível do título para ser consistente.
A questão é que as IFRS dão muito pouca orientação sobre como os ganhos e perdas devem ser desagregados. Eu sempre prefiro tratar o pagamento em dinheiro do cupom como redução no ativo dos títulos e então comparar os valores justos APÓS o cupom & # 8211; Neste caso, o efeito P / L é de 8 416, como por exemplo.
Segundo você, a receita de juros é de 6 500 mais a mudança no FV é de 1 916 (127 500 menos 125 584) & # 8211; adicione e você ainda terá o mesmo efeito de 8 416.
Seu vídeo foi perfeito para o básico sobre contabilidade de hedge. Mas eu estou lutando para entender os conceitos mais sutis, como o IAS 39, parágrafos 93 e 94. Juntamente com a aplicação dos diferentes tipos de hedge nas demonstrações financeiras. Você acha que poderia fazer um vídeo com um exemplo para nos ajudar a entender isso?
Muito obrigado Michael.
Atualmente, estou trabalhando no curso sobre instrumentos financeiros, incluindo hedging, para que itens mais refinados sejam cobertos. Mas, é claro, pretendo adicionar vídeos gratuitos relacionados à compreensão básica dos princípios de hedge.
Atenciosamente, Silvia.
Re IAS 39 Sou um estudante tentando entender os testes de desreconhecimento. Por favor, clarifique se o ativo financeiro permanece no balanço porque ele não atende aos critérios para uma & # 8220; Transferir & # 8221; como é a contraprestação recebida pela entidade pela transação tratada sob a norma. Não há nenhuma disposição específica que declare que a consideração seja tratada como um empréstimo imputado, ou seja, parágrafo 29 (teste de risco e recompensas) do parágrafo 31 (envolvimento contínuo).
A consideração recebida é basicamente uma responsabilidade, é claro. As provisões relacionadas a passivos financeiros decorrentes de desreconhecimento falido de ativos financeiros indicam que é necessário reconhecer uma despesa de juros sobre seu passivo nos períodos subsequentes (se houver algum). Além disso, há disposições específicas relacionadas ao envolvimento contábil contínuo, mas é completamente impossível abordar esse tópico nos comentários & # 8217; seção. Eu cobri totalmente no meu curso sobre instrumentos financeiros. Silvia
Seu estilo de ensino é único. Deus te abençoe por esta peça maravilhosa.
Oi. Eu gostaria de perguntar, em relação aos empréstimos e recebíveis, se amortizamos as taxas de serviço deduzidas dos recursos do empréstimo durante o prazo do empréstimo usando o método EIR, assim como o principal e os juros são calculados?
Oi Michelle, basicamente você está certo. S.
Minha empresa tem um derivativo embutido que é um empréstimo conversível denominado em moeda estrangeira. É levado a um valor justo, levando a enormes variações no PL.
é de alguma forma que tais variações são eliminadas ?? se sim, como.
Caro Hassan, claro que há uma maneira de eliminá-lo & # 8211; por exemplo, assumindo algum hedge de valor justo. S.
Obrigado por um ensinamento tão maravilhoso! Você é simplesmente incrível! Eu sou um grande fã seu!
Muito obrigado 🙂 De fato, eu amo sua citação e vou usá-la na minha web 🙂
Muito obrigado por este vídeo e resumo. Eu gostaria de perguntar com relação a empréstimos e recebíveis, você pode me ter para responder a esta pergunta & # 8221; identificar, com razão, como a conta a receber será divulgada.
e medido de acordo com o IAS 39 & # 8243; plz. Obrigado.
Os recebíveis comerciais são, na maioria dos casos, classificados como “empréstimos e recebíveis”, de acordo com o IAS 39. São mensurados pelo custo amortizado. A razão é que eles foram gerados no curso normal dos negócios e servem como meio de coleta de dinheiro e não para fins de capital / negociação. Eles não são cotados no mercado ativo e os pagamentos são determináveis ​​com antecedência. Espero que ajude. S.
Obrigado muito 😀
Minha empresa aplica contabilidade de hedge de valor justo com passivos financeiros. Devem esses passivos ser classificados como passivos financeiros no grupo: valor justo por meio do resultado ou no grupo Custos amortizados.
Obrigado pela sua resposta.
Oi Glenn! Sim, você pode mensurar esses passivos financeiros pelo custo amortizado. Mas, neste caso, a aplicação da contabilidade de hedge é mais complicada do que se você tivesse esses passivos a valor justo. A razão é que qualquer ganho ou perda no item protegido deve ajustar a quantia escriturada desse item (= seus passivos), e você literalmente deve amortizar essa diferença para lucro ou perda (com base na taxa de juros efetiva recalculada na data de início da amortização) . Bastante complicado, mas a sua escolha. Espero que ajude! S.
O que aconteceria se um ativo financeiro AFS fosse reduzido a zero, mas nos anos subsequentes uma recuperação de caixa foi recebida & # 8211; como isso seria tratado?
Isso poderia ser tratado como uma recuperação através da linha de impairment, ou como um ganho de valor justo realizado?
Oi Mary, por favor, você poderia esclarecer um pouco? Que tipo de ativo era esse? Você recebeu o dinheiro e depois o que aconteceu? Você desreconheceu o ativo? Ou sua parte?
Se você desreconhece o ativo, é mais apropriado reconhecer o lucro da venda / baixa, em vez de reverter a perda por redução ao valor recuperável. Se o activo permanecer nas suas contas e as razões para a imparidade deixarem de existir, então pode reverter a perda por imparidade para o P / L.
Minha empresa investiu em títulos em uma das empresas. A empresa não está listada e nós reconhecemos sob o AFS. São títulos não cotados.
Nós havíamos feito provisões, já que não havia atividades há muito tempo. Recentemente eu recebi suas finanças auditadas e último ano financeiro lá a perda foi reduzir como compara ao ano anterior.
Então, minha pergunta pode reverter a provisão, já que o investimento está ativo e mostra sinais de melhora.
Oi Raj, eu não sei exatamente sobre sua transação e como você reconheceu a provisão, mas eu acho que você fala sobre a deficiência. Bem, o IAS 39 declara explicitamente que você não pode reverter uma perda por desvalorização relacionada a instrumentos de patrimônio, como ações. S.
Obrigado pela peça resumida.
Quando um recebível tiver sido baixado devido à incerteza na cobrança. Como deve ser tratado se mais tarde foi coletado?
recebíveis não deveriam ter sido baixados devido à incerteza na cobrança, porque neste caso, as regras para desreconhecimento NÃO foram atendidas. Em vez disso, uma empresa deveria ter reconhecido um ajuste de inadimplência. S.
Nossa empresa pretende tratar de empréstimos e adiantamentos como ativos financeiros de acordo com o IAS 39. Preciso de sua ajuda para me informar sobre o procedimento e realmente aprecio se você me enviar a programação e os lançamentos contábeis do cenário a seguir.
Valor do empréstimo US $ 2 Milhões de taxa de juros a 3% p. a. e taxa efetiva de juros de 7% e período de empréstimo é de 5 anos. Olhando para a frente a sua resposta. Muito Obrigado.
Se a companhia de seguros é obrigada a classificar todos os investimentos como mantidos até o vencimento conforme a lei. Se eles podem cobrir seus passivos de acordo com o IAS 39. O que as provisões.
Mahesh Agarwal, Índia.
Oi Mahesh, sim, eles podem 🙂 S.
Eu gostaria de obter algum esclarecimento sobre a compensação de ativos financeiros e passivos financeiros. Poderia, por favor, dizer-me se o empréstimo concedido por um banco poderia ser compensado com a conta de poupança mantida com o mesmo banco e apresentado como um passivo líquido na demonstração da posição financeira. Isso é permitido pela IFRS 9/7?
Não, você não pode compensar esses 2. S.
Obrigado. Você é muito útil.
Como você conta para as opções de limpeza de chamadas?
Uma empresa originadora (empresa A) tem contas a receber que securitiza transferindo-as para uma entidade de securitização (empresa B). Suponha que os critérios de desreconhecimento do ponto de vista da empresa A tenham sido cumpridos e, como resultado, todos esses recebíveis estejam no balanço patrimonial da empresa B. A empresa A presta serviços a esses recebíveis em nome da empresa B a uma taxa baseada em uma base de comprimento de braços.
Uma opção de compra (a chamada de limpeza) está em vigor para a empresa A recomprar as contas a receber, quando atingirem a marca de 10% do valor de transferência inicial. Note que esta é uma opção unidirecional. Esse contato está em vigor devido ao fato de que, no futuro, o custo de serviço do recebível da B será maior do que o benefício, portanto, como uma medida de custo eficiente.
Este é um derivativo embutido?
Como a empresa A conta para a opção de compra?
A contabilidade varia dependendo de quão longe estamos da marca de 10%?
Muito obrigado antecipadamente pela sua resposta.
Oi Tammy, sim, a opção de compra é um derivativo embutido no seu contrato de venda, no entanto, pelo que você escreveu, tenho dúvidas de que os critérios de desreconhecimento relacionados aos recebíveis foram atendidos.
É difícil responder às suas perguntas no comentário, pois é uma questão bastante complexa. Você precisa avaliar se realmente precisa separar o derivativo embutido do contrato de host & # 8211; Por favor, revise os critérios de separação na IAS 39 / IFRS 9 (com base no que você aplicar).
Then if separation criteria are met, you need to set the fair value of this option and account for the option at fair value through profit or loss (as for any other derivative). Again, it’s quite difficult as you need to apply option pricing models or alternative ways. And yes, intrinsic value of the option will depend on how close you’re to surpassing 10% mark.
Hope it helps a bit.
I am very grateful for your response. I do understand the complexity of the scenario but your response has give me pointers and confirmed some of my thought.
With regards to accounting for the call option (second question), if it was concluded that the separation criteria were not met, does that mean it is assumed that the value of the receivables does includes the value of the derivative?
Many thanks again and your response is very much appreciated.
hm, I would rather say that the transfer price for these receivables should reflect the value of a derivative – otherwise, the receivables were not transferred at fair value.
Hi Silvia, If for example a company signs legal agreements(including share purchase agreement, shareholders agreement) in order to acquire shares/convertible debt in the target firm on say 30th September but the funds to acquire those shares are paid on 1st October when can the company record the investment in its statement of financial position? Would it be 30th or 1st? On the 30th the company would not yet have released the funds so I was wondering when the asset recognition should take place, and if a financial liability has been created by signing the legal agreements on 30th September?
this is a financial instrument and it should be recognized as soon as the entity becomes a party of contractual provisions of that instrument. Portanto, & # 8211; 30th September. S.
Thanks for clarifying.
Thanks for the wonderfull explanation.
Can a Equity investment in non functional currency be hedged.
If yes, than how is the fair value gain/loss shall be accounted.
Hi Mayur, yes, why not? In such a case, I would say it’s a fair value hedge. S.
Obrigado pela sua resposta.
Equity investment, being a non monetary asset will be carried at historical cost of conversion from non functional currency according to IAS 21.
But there is exception in IAS 39 with regard to carrying Equity investments at Fair value (spot rate).
Just want to know that under what circumstances this option can be availed.
A financial asset is an asset that is a contract that will or may be settled in the entity’s own equity instruments and is:
a non-derivative for which the entity is or may be obliged to receive a variable number of the entity’s own equity instruments.
What is meant by entity’s own equity instrument ?
for example, it is an entity’s own share (not the share of some other entity), or entity’s own warrants or any other instruments that are booked to equity. S.
Thank you for your reply.
will u please help me to understand this sentence . ”A financial asset is an asset that is a contract that will or may be settled in the entity’s own equity instruments and is:
a non-derivative for which the entity is or may be obliged to receive a variable number of the entity’s own equity instruments”
Hi Sylvia. Please what is the right treatment for amount deposited for shares by a sole shareholder in a financial institution. Is it allowed to treat it under equity & reserves or under liability.
did you mean the situation when the sole shareholder pays up for the share capital of the new company? S.
What of a scenario where a shareholders makes payment for shares but the shares have not been issued to him or he decides to defer the allotment of his shares to a latter date but doesn’t ask for a refund of his money? How do you treat this - equity or liabilities?
It all depends on the specific agreement/arrangement. However, I would say it’s a liability until the shareholder clearly makes a decision about allotment of shares. S.
Hi Silvia, if a company issued a convertible bond to its investor with a redemption option, in other word, the company can redeem the convertible bond at anytime before the maturity date, is the redemption option an embedded derivative? should it be treated as a derivative financial asset separately?
Hi Iris-Ann, what you described, is a typical compound financial instrument with both equity and liability component. I have written an article about it some time ago, so you might check it here: ifrsbox/how-to-account-compound-financial-instruments-ias-32/
Accounting for changes in classification from FVPL-HFT to AFS my question is;
if i prepare the accounting entries for the reclassification should i includes the realized trading gains/losses and interest earned Or it will retain to FVPL-HFT category.
Hi Silvia, If a parent company collects a loan at market rate in its own name but transferred it to its subsidiary at no cost. How will the loan be treated in the books of the parent company and subsidiary.
Thanks for the swift response.
Well, if it’s a market rate at which the loan is transferred, then I don’t see any problem with the fair values. Just be careful with the cost of acquiring loan – if subsidiary effectively takes this cost, then you simply recognize subsidiary’s liability and parent’s receivable to subsidiary + parent’s liability to bank (however, take this as a guidance only – I would need to see the contract to make reliable conclusion).
Obrigado pela resposta. The loan papers carry the name of the parent company as obligor. This was obatined in its name because the subsidiary is a new company and is yet to have that capacity to secure facility from the bank.
My concerns which I need your input are as follows;
1. Who will recognize the loan in its book. Is it the parent or sub?
2. If its the parent, can it transfer the cost of the loan and the full loan value to the sub?
3. What will be the accounting entries for 2 above.
4. Who recognizes normal and effective interests?
I see. Basically, parent can’t get rid of the loan, because it will still be liable to the bank – this does not qualify for derecognition and parent keeps recognizing the loan.
As a result, there are 2 separate relationships: 1) loan between the bank and parent, 2) loan between the parent and a subsidiary. Each of them should be treated separately, based on the nature of agreements.
For the remaining answers, I can’t give you responsible answer and I haven’t seen the papers and I will never guess. But the above should give you hints. 🙂
Muito obrigado. You are a darling!
Can derivatives be classified as AFS or are they always at FVTPL?
what is the meaning of Incurred loss model under IAS 39 ? ,
You account only for the losses that have already incurred and not the losses that you expect to incur based on the past experience/statistics (as in IFRS 9). S.
Hi, I have a question about transaction cost under IFRS 3 (business combination) and IFRS 39.
You stated that under IFRS 39, When financial asset or financial liability are not measured at fair value through profit or loss, then directly attributable transaction costs shall be included in the initial measurement.
When you said “included in the initial measurement”, did you mean to add the transaction cost to the carrying value or deduct against the carrying value?
Also, under IFRS 3, is the cost to issue equity securities added to the capital stock or deducted against the capital stock?
Obrigado pela ajuda.
under IAS 39, if your financial instrument is not at FVTPL, then the initial measurement is its fair value + transaction cost.
Transaction cost to issue own equity stock – it’s deducted from equity as soon as it’s incremental to the issue (it would not have been incurred without the issue of stock) – please refer to IAS 32 para 37.
Obrigado. Just to confirm on the transaction cost under IAS 39, if it’s a financial asset that isn’t measured at FVTPL, transaction cost is added to the financial asset, while if it’s a financial liability that isn’t measured at FVTPL, transaction cost is deducted from the financial liability, right?
Can the same security be held by an institution in both AFS book and Trading book?
Are there any restrictions or concerns under IFRS?
IFRS 9 states that there are different ways of measuring a financial asset, which are:
1. Amortised Cost.
2. FV through P&L.
3. FV through OCI.
Can you please highlight what is meant by recognizing an asset at amortised cost, at FV through PL and OCI? How do we recognize an asset at FV through P&L? and at OCI?
Hi, Silvia, Thanks for simple explanation of difficult issues. The illustrations are brilliant. Isso ajuda muito.
Eu tenho uma pergunta. A subsidiary buys a financial instrument (doesn’t matter bond or equity) from its parent. Under IFRS 9 the instrument will be classified as FVOCI. But there is a difference at initial recognition between the FV and the transaction cost. Can we account this difference to OCI, or it must be PV? My friend says it’s OCI since it’s an instrument from shareholder, but I can’t find the legal answer in IFRS/IAS.
Can you advise on how to book a bond purchased at a discount please.
How would you account for semi-annual premium on redemption on debentures receivable by the investors.
If the equity holder provides long term loan for company operation than Is it necessary to be discounted and charge the amount as revision in retained earning?
It seems that the loan would be a financial liability and the interest is charged in profit or loss (if held at amortized cost). It does not matter whether it’s from an equity holder or not. S.
Hi Sylvia Good Day.
Our company is a bank( giving credit to client)
We entered to a financial guarantee contract for 10 yrs, wherein company X will be the guarantor.
The contract price for 10 yrs is $35.000.000.
In the first year we need to pay $175.000 and for the succeeding years we need to pay 1/2 of 1% of all the outstanding loan of the client.
My question is, what is the treatment of $175.000 that i pay for the first year, and the payment for the succeeding years? and what IFRS im goinhg to apply.
Muito obrigado!!
What method of accounting im going to use. IFRS 9 or 4 talks about on the side of the guarantor, how about on the part of the company who is guaranteed? Is it a financial asset or liabilities? I think its an asset for us,
Colleagues , comments are welcome.
Oi. Can financial assets at FVTPL be subject to impairment. Obrigado.
Can you explain to me if netting off management fee arising from an investment against the investment income from same investment is allowed in presenting IFRS compliant financial statement?
Dead D1, in fact, IFRS permits netting off only at some circumstances. In your case – it depends on your activities, but if investment income is not material and is not a primary activity, then you can net off. S.
What is the treatment of an interest-free loan payment date of which is uncertain?
Company A provided its subsidiary with an interest-free loan which will be payable at some point in time in future. Company A has not demanded the loan from last 3 years and it is expected that it will not demand it in foreseeable future.
How should Company A and Company B account for such a transaction?
this is difficult as the cash flows are not set in this case. Can you at least assume that this loan is repayable on demand? In this case, you would not need to discount it. If it cannot be repayable on demand, you should discount it over the minimal period over which a lender can demand its repayment. S.
Making this assumption is the only choice then I suppose.
It is in substance an investment and not a loan as it is interest free and the investor will not demand repayment. Provided that such intention is communicated to the subsidiary, the loan in effect is an investment (substance over form). When this treatment is applied it should be disclosed in the accounting policies.
Outra pergunta. Do we have to amortise a one-year interest-free loan obtained for building/constructing/acquiring a qualifying asset (according to IAS 23: Borrowing Costs)?
I have raised a liability that has incurred transaction costs. I want to write the costs off to the income statement at the start of the loan rather than capitalise and amortise them over the loan period. Is there scope in the standard to allow me to do this.
you can put your transaction cost into the P/L rather than amortize them together with the liability – it’s when you decide to classify your financial liability at fair value through profit or loss at initial recognition. But, you need to do it at initial recognition. S.
Hello Silvia! Thank you so much for this site, it has really been helpful. 🙂
I’m having great difficulty with a question and I hope you would be able to assist me.
On 1 January 2013, Bank Alpha takes a five-year deposit from a customer with the following rates of interest specified in the agreement: 2% in 2013, 2.1% in 2014, 2.2% in 2015, 2.4% in 2016 and 3% in 2017.
Supposing the customer exercises his option to withdraw the deposit after four years without any penalty, at what rates should interest expense be accrued by Bank Alpha in each of the deposit years?
Any relevant FRS-es would help 🙂
I would like to ask regarding the directly attributable transaction cost. Does this include value added taxes and sales taxes?
This site has been very helpful. Obrigado por isso. 🙂
it depends on whether these taxes are claimable from the tax authorities or not. For example, if you are a VAT payer and you are able to claim VAT paid back in your tax return, then no, it’s not a part of acquisition cost. But, if you are not a VAT payer and you are not able to claim VAT, then yes, VAT is a part of an acquisition cost.
However, are we talking about PPE here? As you posted this question under financial instruments and I’m not sure what VAT is applicable here. S.
Thanks Miss Sylvia. Your response is very helpful. I’m talking about Available for Sale financial assets. Well, your reply has given me a lot of information. Obrigado por isso. 🙂
Company applies CF hedge on its variable liabilities (IAS 39). The hedged risk is changes in the Libor.
The liabilities pay Libor plus margin, subject to an embedded zero floor on the total interest including margin (ie no interest is charged to the lenders in any case). Floor is out of the money at initial recognition , thus not bifurcated.
Company designates receive – variable (Libor)/ pay - fixed as CF hedge. Swap has no floor.
Ineffectiveness arises when Libor plus margin <0 because swap pays on both legs while the liabilities don’t bear interest. Can Company ignore the time value of the embedded floor and only recognise ineffectiveness when the floor is actually in the money?
Thank you soo much.
What are the Effective Interest Rate (EIR) and Amortised Costs (AC) for an Avalaible for Sale (AFS) security in the table below ?
ID_INSTRUMENT ID_TRANSACTION VALUE_DATE SETTLEMENT_DATE QUANTITY FACE_VALUE SETTLEMENT_AMOUNT PRICE CLEAN_FLAG.
sec_afs_1 1 2/15/13 -100 0.9 1.
sec_afs_1 2 3/15/13 60 0.89 1.
sec_afs_1 3 3/31/13 -40 0.93 1.
sec_afs_1 4 3/31/13 50 0.95 1.
Can the classification available for sale also be called as held for trading (while going through frs 39 - I got this query)
How is deposit for shares treated in the financial statements.
Is there any guidance, as to if we can chose not to use the Effective Interest Method for calculation of interest income on Assets Held under Fair Value Through PL (FVTPL)
Mohamed, once you select FVTPL, you do NOT apply the effective interest method. You do fair value changes. S.
Thanks for the wonderful video, I want to understand whether the de recognition mechanism has changed under IFRS 9 or is it the same as IAS 39. Also can you give me an example of how recognising a financial asset has changed from IAS 39 to IFRS 9 for all the 3 classifications.
Thanks a lot in advance.
Jain, that would require more elaborate answer than in one comment 🙂 S.
We have invested in foreign operation (in shares ) and we have entered into agreement in this financial year. But we made our investment partially and one part will be invested in next FY.
1.How do we record this in current Financial year ?
2.Can we revalue this end of current FY.
it depends precisely on the contract conditions, but let’s say that you gain a control over your shares when you pay (shares are transferred after payment). Then you account for this as 2 acquisitions. If it’s in a foreign currency, then it’s a non-monetary asset. The subsequent measurement depends on the classification of your assets, but in most cases, yes, you do revalue at fair value. S.
It depends of the nature of the investment and its category.
Regarding the part that will be invested next year, no recognision should be made in current year but a disclosure note will be enough i think.
Hi Silvia. Ótimo post.
Speaking on Amortised Cost Measurement, I would like to know specific examples of transaction fees that are required and not required to be amortised when carrying out the valuation of the financial instruments. I am aware that there are one-off fees and there are periodic fees paid or received (which arose as a result of the creation of the instrument). Is the amortised required on only one-off fees or periodic fees or both? Can you give specific examples of fees required or not required to be taken into consideration when carrying out such measurement?
Hi Silvia. Ótimo post.
Speaking on Amortised Cost Measurement, I would like to know specific examples of transaction fees that are required and not required to be amortised when carrying out the valuation of the financial instruments. I am aware that there are one-off fees and there are periodic fees paid or received (which arose as a result of the creation of the instrument). Is the amortised required on only one-off fees or periodic fees or both? Can you give specific examples of fees required or not required to be taken into consideration when carrying out such measurement?
For assets and liabilities at FVTPL, each period they are revalued to unrealized gains/losses. Then in the period sold , there will be a realized gain for the difference between the most recent fair value and proceeds. So assume that the last several periods recorded an unrealized gain each period on this particular asset when it’s sold, do those unrealized gains somehow get reclassified to realized gains ? Like debit unrealized gain(to clear previous P&L entries) and then credit realized gain? That seems more like OCI accounting. But I guess I just thought that the “realized gain” on P&L should somehow be proceeds less original cost ?
I need to say that these “unrealized” differences in the past periods were recognized in profit or loss – it means, that they were in fact realized. As a result, when you sell an asset, any gain or loss is recognized in P/L, an asset is derecognized and that’s it. S.
My Company borrowed funds from a financial institution and the contract stipulates that some fees would be paid upon maturity of the facility. I have not treated it as a transaction cost as I could not find any reference in the standard to fees paid in arrears. The Auditor is insisting that the payable fees is a transaction cost and has factored it into the amortised cost computation.
What is your view on this treatment?
If an investment is measured at FVTPL I see transaction costs on measurement are not capitalised.
How about transaction costs upon sale? Would these reduce the realised gain? Or would they be expenses separately in P/L?
Hi Seb, yes, they reduce the gain on sale. S.
I wanted to find a Company gave its employees house loans some years back at a Lower interest rate that was prevailing over time. However the rates have changed in the market as they have drastically increased. What should they do. Should the Loans be revalued to show fair value to current rates being used by the Banks.
can an investment in subsidiary be classified in investments but valued at FVTPL? only asset of sub company is investment in a fund.
In individual investor’s financial statements – sim. However, unless the investor is an investment entity and meets the exception criteria as per IFRS 10, then you need to consolidate.
how to account for a loan discharge? Loan had a collateral, and with the discharge, collateral has been removed (buildings), so there is no obligation toward the bank and the property is not pledged anymore.
a company bought receivables, that were secured by a collateral. The fair value of the collateral is much higher than the price the company paid for receivables. How to account for the transaction? And what if the receivables were not paid when due, and the company has to sell collateral for the price much higher than the receivables were paid for?
Can you sharing with me about ifrs 9 “financial Asset Loans and receivables”?, what your advice about “deposit rent”?
Thaks Very Much Before…
if impairment loss arises consecutively in two years after that there is gain. then which loss would be reversed. either loss for current year in which gain arise or both years loss commulatively.
My client (Parent entity) had HTM portfolio, they have sold few of those, before well in advance to it’s maturity. therefore entire HTM is re-classified to AFS, due to tainting rule. Now two year period is elapsed. IAS 39 para 54 says, it becomes appropriate to reclassify back.
1. is it must to re-classify back to HTM or is it optional ?
2. If so, should subsidiaries also follow ? or can they do different treatment, depends on their intention.
3. At the initial point, if parent applies tainting rule, should subsidiary also follow it ?
Kindly clarify. Aprecie sua resposta.
1. It is a must, but only in theory. The reason is that the investments are not designated as HTM, but they must be included in this category if they meet the conditions. But, in practice, it is too easy to break the rules and trigger reclassification to AFS.
2. Yes, absolutely. This is very strict rule and if it is broken, then all instruments must be reclassified (not by classes, but the whole category).
Hope it helps, S.
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Stock options ias

DE FINAS DE CARRIERE RETRAITAS.
DU TRAVAIL DROIT INDIVIDUEL.
A LA-FORMAÇÃO STOCK-OPTIONS ET.
NORME IAS 19.
La norme IAS 19 « Avantages du personnel » est entièrement consacrée au traitement des engagements sociaux. Elle impose notamment les méthodes d’évaluation et de comptabilisation à appliquer mais également la liste des informations à publier en annexes des comptes. Cette norme est complétée par la Norme IFRS 2 « Paiements en actions » qui traite notamment de la comptabilisation des plans de stock-option.
Les avantages du personnel représentent « toutes formes de contrepartie donnée par une entreprise au titre des services rendus par son personnel ». Ces avantages peuvent résulter :
d’accords formalisés entre l’entreprise et certains membres du personnel (cadres dirigeants par exemple), des groupes de salariés ou de l’ensemble du personnel ; de dispositions légales ou d’accords de branche qui contraignent l’entreprise à cotiser à des régimes nationaux, régionaux, sectoriels ou à des régimes multi-employeurs ; de l’usage qui donne lieu à une obligation implicite de l’entreprise.
Ces avantages peuvent également prendre des formes variées puisqu’il peut s’agir d’un plan d’intéressement aux bénéfices, de la mise en place d’un régime de retraite supplémentaire ou encore d’indemnités de fin de carrière.
Les méthodes d’évaluation et les traitements comptables requis par la norme IAS 19 dépendent alors du type d’avantage octroyé. La norme en distingue quatre :
les avantages du personnel à court terme ; les avantages postérieurs à l’emploi ; les indemnités de fin de contrat de travail ; et les autres avantages à long terme.
Les avantages à court terme sont les avantages qui sont dus intégralement dans les douze mois suivant la fin de l’exercice au cours duquel les membres du personnel ont rendu les services correspondants. Il s’agit donc essentiellement de la rémunération (salaires, cotisations de sécurité sociale, primes et intéressement), des absences rémunérées (congés annuels) et des avantages non monétaires (assistance médicale, logement, voiture et biens ou services gratuits ou subventionnés).
Le risque porté par ce type d’avantage est relativement faible du fait du court laps de temps précédant le paiement des prestations et de la relative maîtrise de ce genre de coûts par l’entreprise. La norme IAS 19 prévoit alors simplement de comptabiliser le montant non actualisé des avantages à court terme au passif, déduction faite des montants déjà réglés.
Avantages postérieurs à l’emploi.
Les avantages postérieurs à l’emploi sont les avantages qui donneront lieu au versement de pensions, de rentes ou tout autre avantage à un membre du personnel après son départ à la retraite. Comme « autre avantage » la norme cite par exemple l’assistance médicale postérieure à l’emploi.
La norme classe alors ces avantages selon la nature du régime :
à cotisations définies , si l’obligation de l’entreprise se limite au montant des cotisations qu’elle s’engage à payer au régime ; à prestations définies , si l’entreprise s’est engagée à payer des prestations à un niveau prédéterminé aux anciens membres de son personnel.
Le risque porté par l’entreprise est alors très différent selon la nature de l’obligation portée par l’entreprise (cotisations définies ou prestations définies).
- Régimes à cotisations définies . Dans un régime à cotisations définies, le niveau des cotisations versées est prédéterminé. Le risque supporté par l’entreprise est relativement faible puisque les dépenses de l’entreprise se limitent aux cotisations (dont le niveau est connu), généralement payées en partie avec le salarié.
La norme IAS 19 exige de comptabiliser le montant de la cotisation à payer à un régime à cotisations définies au passif, après déduction des cotisations déjà payées, en charges. Si les cotisations ne sont pas intégralement exigibles dans les douze mois suivant la fin de l’exercice au cours duquel les services correspondants ont été rendus, ces cotisations doivent être actualisées.
- Régimes à prestations définies . Dans un régime à prestations définies, l’obligation de l’entreprise concerne le paiement des prestations : l’entreprise est ainsi engagée à payer les prestations quelles que soient l’évolution démographique de la population sous risque (les futurs retraités) et l’évolution des placements financiers de l’éventuel fond de couverture qu’elle a constitué.
Par exemple, en France, les Indemnités de Fin de Carrière (IFC), les retraites supplémentaires en « Article 39 » et les complémentaires santé versées pour des retraités sont des régimes à prestations définies.
Pour les régimes à prestations définies, la norme IAS 19 impose le recours à des techniques actuarielles pour estimer le montant des avantages à provisionner. Ces techniques sont présentées de manière détaillée dans la partie suivante.
Indemnités de fin de contrat de travail.
Les indemnités de fin de contrat de travail sont les prestations versées par l’entreprise à un membre du personnel qui quitte l’entreprise avant l’âge normal de départ en retraite du fait de l’entreprise ou de son propre fait.
Une entreprise doit comptabiliser les indemnités de fin de contrat de travail au passif et en charges si et seulement si elle est manifestement engagée :
à mettre fin à l’emploi d’un ou plusieurs membres du personnel avant l’âge normal de mise à la retraite ; ou à octroyer des indemnités de fin de contrat de travail à la suite d’une offre faite pour encourager les départs volontaires.
Une entité est manifestement engagée à mettre fin à un contrat de travail si et seulement si elle a un plan formalisé et détaillé de licenciement sans possibilité réelle de se rétracter.
Autres avantages à long terme.
Cette catégorie regroupe tous les avantages du personnel qui ne sont pas dans les trois autres catégories. On y trouve, en particulier :
les avantages liés à l’ancienneté (notamment les congés liés à l’ancienneté, les médailles du travail, les jubilés, etc.) ; les rémunérations (salaires, primes et intéressement) différées ou payables douze mois ou plus après la fin de l’exercice en cours ; les indemnités d’incapacité et les absences de longue durée.
L’engagement lié à ces avantages est, a priori, moins important en montant que celui résultant de régimes postérieurs à l’emploi et soumis à un risque moindre malgré une échéance relativement lointaine. La norme a donc prévu de les comptabiliser selon les mêmes modalités que les régimes à prestations définies avec cependant quelques aménagements simplifiant leur comptabilisation.
Cette partie concerne plus particulièrement les régimes à prestations définies (avantages postérieurs à l’emploi) et les autres avantages à long terme.
Point d’attention : les règles alternatives relatives à la comptabilisation des écarts actuariels et du coût des services passés ne s’appliquent pas aux autres avantages à long terme (par exemple elles ne s’appliquent pas aux Médailles du Travail).
La philosophie de la norme IAS 19 repose sur la règle selon laquelle les avantages des membres du personnel sont des contreparties aux services qu’ils rendent à l’entreprise, à savoir leur travail. En se fondant sur ce principe, la norme conduit à comptabiliser les engagements sur la base des services déjà rendus. Ainsi un droit à prestations à l’âge de la retraite sera découpé en deux parties : les droits acquis et les droits restant encore à acquérir.
La norme demande alors de découper, de manière conventionnelle, l’engagement au terme selon les périodes de service en utilisant la méthode des « unités de crédit projetées ».
Cette méthode, parfois aussi appelée méthode de « répartition des prestations au prorata des années de service », consiste à prendre en compte l’obligation générée au titre des droits acquis mais évaluée sur les bases des prestations futures. La valeur actualisée des obligations de l’entreprise doit être alors provisionnée à hauteur des droits acquis par chaque salarié à la date d’évaluation, par application de la formule d’attribution des droits définie par le régime. Par exemple, l’évaluation des droits sera réalisée sur la base du salaire final si celui-ci sert de base de calcul pour les prestations.
De manière schématique, la détermination du montant à porter au passif comporte les deux étapes suivantes :
dans un premier temps , l’évaluation de l’engagement total, qui représente la contrepartie financière de la globalité de la promesse faite par l’employeur ; puis dans un deuxième temps , la répartition de cet engagement total entre une part affectable au passé, représentative de droits acquis, et la part complémentaire représentative de droits futurs, restant à acquérir.
La première étape relève de la compétence de l’actuaire et met en jeu des techniques de projection des montants financiers aléatoires associés au régime considéré. Elle conduit à la notion de « Valeur Actuelle Probable » ( VAP ) du régime.
La seconde étape permet de fixer les modalités de répartition de cette VAP du régime entre le passé et le futur ; elle conduit en norme IAS 19 à la notion de « Projected Benefit Obligation » ( PBO ), représentative des droits passés.
Le taux d’actualisation à appliquer pour actualiser les obligations doit être déterminé par référence à un taux de marché à la date de clôture fondé sur les obligations d’entreprises de première catégorie. Dans les pays où ce type de marché n’est pas actif, il faut prendre le taux (à la clôture) des obligations d’Etat.
Application aux Indemnités de Fin de Carrière (IFC)
On considère ici pour illustrer l’application de ces différents principes le cas d’une prestation consistant à verser au salarié un certain capital au moment de son départ à la retraite. On considère ainsi un salarié âgé de 50 ans, entré dans l’entreprise à 35 ans, de salaire mensuel actuel 5.000 €, dont l’âge de départ à la retraite est fixé à 60 ans.
La prestation est supposée définie par :
de 0 à 2 ans d’ancienneté : 0 mois de salaire, de 3 à 5 ans d’ancienneté : 1 mois de salaire, de 6 à 10 ans d’ancienneté : 2 mois de salaire, de 11 à 20 ans d’ancienneté : 4 mois de salaire.
On suppose que le taux de turn-over est égal à 2%, que le taux d’augmentation des salaires est égal à 3% et que le taux d’actualisation est égal à 5%. On considère également que le taux de charges patronales de l’entreprise est égal à 50%.
- Dans un premier temps, on calcule la VAP du régime :
où représente la probabilité qu’une personne âgée de 50 ans soit vivante à 60 ans.
Au moment du départ à la retraite, le salarié aura une ancienneté au terme de 25 ans et aura donc droit à 4 mois de salaire :
- Dans un deuxième temps, on calcule la PBO du régime.
La PBO représente la part relative aux droits passés et peut être obtenue ici simplement à partir de la formule suivante :
PBO = VAP x (Ancienneté actuelle / Ancienneté au terme)
L’évaluation actuarielle d’un engagement suppose la projection probabilisée tant de la population pouvant bénéficier des prestations que du coût de celles-ci pour l’entreprise à la date à laquelle elles interviendront.
Ces projections passent nécessairement par la modélisation statistique des différents phénomènes démographiques (mortalité, turnover) mais également financiers (taux d’actualisation) et économiques (niveaux futurs de salaires, coûts médicaux futurs).
Ces modélisations permettent à l’actuaire et à l’entreprise de fixer un jeu d’hypothèses d’actuarielles. Ces hypothèses ne sont cependant pas inscrites dans le marbre et sont grandement susceptibles d’évoluer dans le temps. Les changements d’hypothèses actuarielles d’une année sur l’autre génèrent alors des écarts de valorisation sur les engagements sociaux. Ces écarts sont communément appelés écarts actuariels .
La reconnaissance immédiate de ces écarts actuariels en résultat peut engendrer une certaine volatilité. Afin de temporiser ces effets, la norme IAS 19 a prévu deux méthodes de comptabilisation alternatives :
la méthode du « Corridor » qui permet d’amortir une partie de ces écarts actuariels (fraction qui excède 10 % du montant de la PBO ou des actifs du régime s’ils sont supérieurs) ; la méthode dite « SoRIE » qui permet de comptabiliser l’ensemble des écarts actuariels directement en capitaux propres.
La deuxième méthode, assez simple d’application mais très radicale, a rencontré un énorme succès auprès des entreprises cotées. Elle est cependant remise en question par l’IASB et pourrait disparaître à terme (la méthode du « Corridor » est également critiquée).
Application aux Indemnités de Fin de Carrière (IFC)
En reprenant l’exemple qui précède avec un taux d’actualisation de 4% au lieu de 5% le montant de la PBO serait alors de :
La PBO du régime serait alors égale à 12.316 € et présenterait un « écart actuariel » de 1.124 € par rapport au calcul initial (c’est une perte actuarielle ici).
La modification contractuelle d’un régime a généralement un effet rétroactif sur les charges de retraite déjà comptabilisées, au titre des prestations accomplies par les salariés avant le changement. La question qui se pose alors est le traitement comptable de l’incidence rétroactive de ces modifications.
La norme IAS 19 prévoit alors deux cas de figure :
si l’incidence concerne des droits définitivement acquis par les salariés, la comptabilisation en résultat du coût des services passés est immédiate ; si l’incidence concerne des droits encore conditionnels, l’amortissement du coût des services passés devient obligatoire sur la période moyenne au terme de laquelle les droits seront définitivement acquis.
Application aux Indemnités de Fin de Carrière (IFC)
En reprenant l’exemple qui précède mais en considérant qu’une modification de la convention collective prévoit maintenant 5 mois de salaire pour une ancienneté supérieure à 21 ans (contre 4 mois). Dans ce cas, le montant de la PBO serait de :
La PBO du régime serait alors égale à 13.990 € et présenterait un « coût des services passés » de 2.798 € par rapport au calcul initial.
Les dispositions de la norme IAS 19 imposent à l’entreprise de comptabiliser au passif du bilan la valeur :
de l’obligation au titre du régime à prestations définies calculée selon la méthode des unités de crédit projetées ; majorée ou minorée par les écarts actuariels non comptabilisés en raison de l’éventuelle application du Corridor ; diminuée du coût des services passés non encore amortis ; diminuée de la juste valeur des éventuels actifs financiers du régime.
De plus, l’entreprise doit inscrire dans le compte de résultat :
le coût des services rendus au cours de l’exercice ; majoré du coût financier de l’exercice ; diminué du rendement attendu des actifs du régime ; cumulé avec les écarts actuariels qui sont comptabilisés (la règle du Corridor) ; majoré du coût des services passés (amortissement) ; diminué de l’effet de toute réduction ou liquidation de régime.
Des règles complémentaires ont également été prévues en cas d’application de la méthode « SoRIE ».
ACTUALITES
Recomendação 2003-R.01.
Avec la recommandation 2003-R.01 du CNC, la France s dotée depuis 2003 d’une méthodologie pour l’évaluation et le traitement comptable des engagements de retraite et avantages similaires. Lire l'article complet.